Облагане с ДДС на далекосъобщителни услуги

- доставчикът да е данъчно задължено лице, което не е установено в държавата, където услугата се потребява.

- без значение е къде е установен доставчикът, на територията на Европейския съюз или извън него.

Този режим бе въведен с цел намаляване на административната тежест на доставчиците на изброените по-горе услуги. Действащите от 01 януари 2015 год. промени разширяват режима, който бе в сила до 2015 г., като се включват и доставките на услуги, извършвани по електронен път, на данъчно незадължени лица от доставчици, които не са установени в Европейския съюз (VOES).

Новият режим позволява доставчиците на тези услуги да се регистрират еднократно и да подават справки-декларации по ДДС само в една държава - членка на ЕС, по свой избор, наречена държава членка по идентификация. Този режим е алтернативен, а не задължителен за прилагане. Ако едно лице избере да не прилага този режим, тогава за него възниква задължение да си направи регистрация за целите на ЗДДС във всяка държава - членка на ЕС, в която доставя конкретните услуги на клиенти.

Доставчиците на такива услуги следва да начисляват ДДС според действащото законодателство и да прилагат ставката, която е определена в съответната държава членка на потреблението на услугата. Държава на потребление е тази държава, в която са установени крайните потребители, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на ЕС. Това означава, че ако извършваме услуга на немски гражданин например, тогава следва да издадем документ съгласно немското законодателство и да начислим ставката на ДДС, приложима за този вид услуги в Германия, която за 2017 г. е 19%.

Регламентирани са два вида регистрации: "Режим извън съюза" и "Режим в съюза".

Специалната регистрация по ДДС за "Режим извън съюза" е приложима само за неустановени и нерегистрирани за целите на ДДС на територията на ЕС лица. По-конкретно доставчикът следва: да не е установен в държава от ЕС, да не е регистриран на друго основание за целите на ДДС в България или друга държава от ЕС и да не е регистриран по "Режим извън съюза" в друга държава от ЕС.

Специалната регистрация по ДДС за "Режим в съюза" е приложима само за лица, които са установени в държава от ЕС, имат регистрация за целите на ДДС в България (доброволна, за приходи над 50 хил. лв. или за дистанционни продажби), не са регистрирани по "Режим в съюза" в друга държава от ЕС.

Когато доставчик е регистриран за "Режим в съюза" в Република България, за извършваните доставки с потребители на територията на РБ, независимо от това откъде ще бъдат извършвани услугите (включително и от негов обект в друга държава от ЕС), ще се прилагат правилата на Закона за ДДС в България. Независимо от наличната му регистрация в Република България при извършване на доставки за потребители, находящи се в друга държава - членка на ЕС, ще се прилагат правилата на законодателството на конкретно тази държава членка на потребление.

ЗДДС предвижда специален ред за регистрация по този режим и в двата му варианта (извън и в съюза).

Регистрацията се извършва с електронно заявление по образец до ТД на НАП София, която в 14-дневен срок излиза с мотивирано решение за регистрация или отказ от такава. Въведени са законови ограничения за регистрация по тези режими, които са свързани с предходни дерегистрации или поради системно неспазване на задълженията по прилагане на режима.

За дата на регистрация се приема първият ден на тримесечието, следващо тримесечието на подаването на заявлението за регистрация, или датата на първата доставка, ако тя е извършена преди регистрацията, при условие че данъчно задълженото лице е подало заявление за регистрация най-късно до 10-о число на месеца, следващ датата на първата доставка.

В първия случай, ако сме подали искане за регистрация по режима на 25 юни (месец юни попада във второто тримесечие на годината), дружеството ще бъде регистрирано и ще може да прилага режима, считано от 1 юли (първият ден на тримесечието, следващо тримесечието на подаването на заявлението за регистрация). Във втория случай, ако дружеството извърши услуга, преди да е регистрирано по този режим, например 25 март, и до 10 април уведоми НАП, за дата на регистрация се приема 25 март.

Данъчно задължено лице регистрирано за прилагане на "Режим извън съюза" получава идентификационен номер, който е служебният идентификационен номер по чл. 84, ал. 3 от ДОПК, пред който е поставен знакът EU. Предвидена е и нормативна възможност за лице, регистрирано по реда на тези специални режими в друга държава от ЕС, да премести регистрацията си в друга държава от ЕС, като уведомява и двете страни за това с електронни заявление по образец, в противен случай лицето не може да прилага режима. На практика това изглежда по следния начин:

Фирма е регистрирана по режима във Великобритания (това е държавата по идентификация). Впоследствие дружеството решава да премести своя бизнес във Франция (това е новата държавата по идентификация). В 10-дневен срок дружеството трябва да уведоми както органа по приходите във Великобритания, така и във Франция, за да продължи да прилага режима.

Дерегистрация е възможна в две хипотези:

По инициатива на лицето, когато:

• преустанови извършването на такива доставки;

  не отговаря на условията за регистрация;

  вземе решение да не прилага съответния специален режим.

По инициатива на НАП, когато:

• за лицето се установи, че не отговаря на условията за регистрация;

  в продължение на осем данъчни периода не е извършвало доставки по режима;

системно неспазване на задълженията по прилагане на режима.

Дерегистрацията се извършва по същата процедура, както и регистрацията. За дата на дерегистрация се счита първият ден на тримесечието, следващо тримесечието на получаване на акта за дерегистрация.

Когато регистрирано лице по един от двата режима престане да отговаря на условията за регистрация по единия режим, но отговаря на условията за регистрация по другия режим, с прекратяването на регистрацията си по единия режим може да подаде заявление за регистрация по другия режим. В НАП се води регистър за всички лица, регистрирани в България по "Режим извън съюза" и "Режим в съюза".

Мястото на изпълнение на доставките на тези специфични услуги е държавата на потребление на услугата, където потребителите са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване.

Датата на възникване на данъчното събитие, изискуемостта на данъка, данъчната основа и данъчната ставка и по двата режима се определят съответно отново съобразно законодателството на държавата на потребление.

Лице, което е регистрирано по един от двата режима, е длъжно да посочи информация за съответната доставка (данъчна основа и общия размер на дължимия данък) в електронния регистър, който води съгласно законодателството на държавата по идентификация (регистрация) и да включи размера на данъка в резултата на справка-декларацията за прилагане на съответния режим за съответния данъчен период отново в държавата по идентификация. Лицето изпълнява всички свои административни задължения във връзка с този режим единствено и само в държавата по регистрация.

Информацията в регистъра за съответния данъчен период се посочва поотделно за всяка една държава членка. Всички стойности се посочват в евро, използвайки обменния курс в последния ден от данъчния период, публикуван от Европейската централна банка. Данъчният период за отчитане на доставките е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие. Справките-декларации се подават до 20-о число на месеца, следващ въпросно тримесечие, независимо дали през периода са извършвани доставки, чрез съответната ТД на НАП по електронен път с електронен подпис. Данъкът се внася в същия срок.

Лице, регистрирано по "Режим извън съюза", има право на възстановяване на ДДС на реципрочен принцип за получени доставки на стоки и услуги с място на изпълнение в България във връзка с извършените доставки на далекосъобщителни услуги, радио- и телевизионно излъчване или услуги, извършени по електронен път, по които получатели са данъчно незадължени лица.

Лице, регистрирано по "Режим в съюза", има право на приспадане на данъчен кредит по общите правила.

Администрирането на този режим (подаването на декларации, отчитането на данъка и обменът на информация между приходните администрации на държите членки) се осъществява изцяло по електронен път чрез информационната система MOSS /mini-One-Stop-Shop (или съкратено обслужване на едно гише). MOSS може да се използва от данъчно задължени лица, които са установени в ЕС ("Режим в съюза"), както и от данъчно задължени лица, които не са установени в ЕС ("Режим извън съюза").

ОБОБЩЕНИЕ: Независимо от това дали ще бъде направена регистрация по този специален режим или не, въпросните услуги винаги ще бъдат облагаеми съобразно законодателството на държавата на тяхното потребление. Само административно е улеснението при налична регистрация по този специален режим - възможността за отчитане и плащане на ДДС само в една държава - членка на ЕС, наречена държава на идентификация (регистрация).